Im Schadenfall ist die Rechnung für die Wiederherstellung brutto, die Überweisung des Versicherers dagegen oft netto – und dazwischen liegt die Differenz in Höhe des Umsatzsteuersatzes. Als Makler sehe ich, dass die meisten Geschäftsführer erst im Schadenfall damit konfrontiert werden, dass der Versicherer „die Umsatzsteuer nicht bezahlt hat“, und viele halten das für einen Fehler oder für Knauserigkeit. Dabei ist die Regel logisch und beruht auf Gesetz und Versicherungsbedingungen: Die Umsatzsteuer ist nur für den ein Schaden, der sie nicht zurückerhält. In diesem Artikel gehe ich durch, wann netto und wann brutto erstattet wird, welche Rolle die Rechnung spielt und was man bei der Schadenmeldung genau angeben sollte.
- Nach § 120 des ungarischen Umsatzsteuergesetzes (Áfa tv.) zieht ein umsatzsteuerpflichtiges Unternehmen die Umsatzsteuer aus der Rechnung für die Wiederherstellung als Vorsteuer ab, sie ist daher kein Schaden: Wer die Umsatzsteuer zurückerhalten kann, bekommt nach den Versicherungsbedingungen in der Regel den Nettobetrag erstattet.
- Nach § 123 des Versicherungsgesetzes (Bit.) darf sich der Versicherer zur Erstattung des Umsatzsteuerbetrags nur auf Grundlage einer Rechnung verpflichten – ohne Rechnung stehen die kalkulierten Netto-Wiederherstellungskosten zu.
- Die Umsatzsteuererklärung in der Schadenmeldung und die Festlegung der Versicherungssumme als Netto- oder Bruttowert entscheiden gemeinsam: Der umsatzsteuerliche Status des Unternehmens und die Beträge in der Police müssen zueinander passen.
Warum ist die Umsatzsteuer für den kein Schaden, der sie zurückfordern kann?
Nach § 120 des Gesetzes Nr. CXXVII von 2007 über die allgemeine Umsatzsteuer (Áfa tv.) kann der Steuerpflichtige die ihm in Rechnung gestellte Umsatzsteuer auf Leistungen und Waren, die er für seine steuerpflichtige Tätigkeit bezieht, von der geschuldeten Steuer abziehen. Beauftragt also ein umsatzsteuerpflichtiges Unternehmen die Wiederherstellung der abgebrannten Werkstatt mit einer Bruttorechnung, zieht es die in der Rechnung enthaltene Umsatzsteuer in seiner Steuererklärung ab – dieses Geld bleibt nicht als Kosten bei ihm. Zweck des Schadenersatzes ist, die Vermögenslage des Geschädigten wiederherzustellen, nicht, sie zu verbessern: Nach § 6:522 Abs. 3 des Ungarischen Bürgerlichen Gesetzbuchs (Ptk.) ist der Schadenersatz um den Vermögensvorteil zu mindern, der dem Geschädigten aus der Schädigung entsteht. Die Rechtsliteratur nennt das Bereicherungsverbot. Würde der Versicherer auch die abziehbare Umsatzsteuer erstatten, erhielte das Unternehmen denselben Betrag einmal vom Staat und einmal vom Versicherer. Laut einer Studie in der Fachzeitschrift Kártérítési és Biztosítási Jog (Schadenersatz- und Versicherungsrecht) war die Rechtsprechung in diesem Punkt nicht immer einheitlich – es gab eine Entscheidung, die die Beweislast dem Geschädigten auferlegte –, die Versicherungsbedingungen folgen heute jedoch bei vorsteuerabzugsberechtigten Kunden in der Regel eindeutig dem Grundsatz der Nettoerstattung. Eine eigene Frage ist, ob auf die Entschädigung des Versicherers Umsatzsteuer zu zahlen ist: nein, denn nach § 259 Nr. 6 Áfa tv. gilt Schadenersatz nicht als Gegenleistung, das Unternehmen stellt dem Versicherer also keine Rechnung.
Was in den Versicherungsbedingungen steht: zwei Voraussetzungen zugleich
Die ungarischen Bedingungen für die Sachversicherung von Unternehmen knüpfen die Erstattung der Umsatzsteuer in der Regel an zwei Voraussetzungen, die zugleich erfüllt sein müssen: Für die versicherte Person ist im Zusammenhang mit der Wiederherstellung oder Ersatzbeschaffung tatsächlich eine Umsatzsteuerschuld entstanden, und sie kann die Umsatzsteuer nicht zurückfordern. Die All-Risks-Sachversicherungsbedingungen eines ungarischen Versicherers bestimmen zum Beispiel, dass die Umsatzsteuer nur erstattet wird, wenn die versicherte Person sie nicht zurückfordern kann, und nur auf Grundlage einer Rechnung, in der der Umsatzsteuerbetrag ausgewiesen ist. Dahinter steht § 123 des Gesetzes Nr. LXXXVIII von 2014 über die Versicherungstätigkeit (Versicherungsgesetz, Bit.): Der Versicherer darf sich zur Erstattung eines dem Umsatzsteuerbetrag entsprechenden Betrags nur auf Grundlage einer Rechnung verpflichten. In der Praxis ergeben sich daraus drei Gruppen. Das vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmen erhält die Nettoerstattung und regelt die Umsatzsteuer der Wiederherstellung über seine Steuererklärung. Ein subjektiv steuerbefreites Unternehmen (alanyi adómentes) oder eines, das ausschließlich steuerbefreite Tätigkeiten ausübt – zum Beispiel viele Gesundheits- oder Bildungsanbieter –, hat Anspruch auf den Bruttobetrag, kann diesen aber nur mit einer Rechnung mit Umsatzsteuerausweis belegen. Bei einem Unternehmen mit anteiligem Vorsteuerabzug ist die Lage komplizierter: Bedingungen und Regulierungspraxis unterscheiden sich von Versicherer zu Versicherer, daher sollte man dies schon bei der Schadenmeldung angeben und mit dem Buchhalter abstimmen.
Ohne Rechnung: Was steht zu, was nicht?
Die versicherte Person ist nicht verpflichtet, den beschädigten Vermögensgegenstand wiederherzustellen; sie kann den Schaden in Eigenleistung beheben lassen, auch ohne Rechnung – auf die Erstattung der Umsatzsteuer hat sie jedoch nur auf Grundlage einer Rechnung mit Umsatzsteuerausweis Anspruch. Ohne Rechnung erstattet der Versicherer die nach seinen Bedingungen kalkulierten Netto-Wiederherstellungskosten. Für Unternehmen ist das selten ein Nachteil: Wer umsatzsteuerpflichtig ist, würde die Umsatzsteuer ohnehin nicht erhalten; wer es nicht ist, braucht für den Bruttobetrag dagegen unbedingt die Rechnung. Die Kúria (das ungarische Oberste Gericht) hat in einem Hausratversicherungsfall (Pfv.V.20.993/2020/6.) zudem entschieden, dass der Versicherer den Bruttobetrag zu erstatten hat, wenn sich die Bedingung nicht an den Kosten der tatsächlich ausgeführten Arbeiten, sondern an einem theoretischen Wiederherstellungswert orientiert – das war jedoch ein Fall aus der Wohngebäude- und Hausratversicherung, und die Kúria stützte sich auf die Auslegungsregel für unklare Bedingungen (Ptk. § 6:86: Allgemeine Geschäftsbedingungen sind im Zweifel zugunsten der Vertragspartei des Verwenders auszulegen – diese Regel gilt auch in Unternehmensverträgen); zu § 123 Bit. merkte sie an, dass dieser im Bereich der Kfz-Haftpflichtversicherung entstanden ist. In der Sachversicherung für Unternehmen entscheidet daher in erster Linie der Wortlaut der Bedingung: Die Bedingungen legen heute in der Regel genau fest, ob auf Grundlage einer Rechnung oder zum kalkulierten Wert erstattet wird; die Einzelheiten unterscheiden sich von Versicherer zu Versicherer.
Umsatzsteuererklärung, Selbstbeteiligung und Abnutzungsabzug: wo die Zahlen verrutschen
Die Formulare für die Schadenmeldung enthalten in der Regel eine Umsatzsteuererklärung: Das Unternehmen erklärt, ob es zum Vorsteuerabzug berechtigt ist. Das ist keine Formalität, sondern die Grundlage der Entschädigung – falsch ausgefüllt überweist der Versicherer den Nettobetrag, obwohl brutto zustünde, oder er zahlt einem Unternehmen, das die Umsatzsteuer zurückfordert, Umsatzsteuer und kann diese später zurückverlangen. Auch an zwei weiteren Stellen lohnt sich Aufmerksamkeit. Die Selbstbeteiligung ziehen die Bedingungen in der Regel vom festgestellten Schadenbetrag ab, und auch der Abzug für Abnutzung (avulás) wird auf die Wiederherstellungskosten bezogen; die Netto-Brutto-Frage bestimmt zusammen mit diesen Posten den Endbetrag, daher sollte man die Schadenberechnung Posten für Posten durchsehen – Anhaltspunkte dafür gibt der Artikel Schadenfeststellung und Einigung. Bei der Festlegung der Versicherungssumme gilt dieselbe Logik: Ein umsatzsteuerpflichtiges Unternehmen sollte Gebäude und Maschinen in der Regel zum Netto-Neuwert versichern, ein Unternehmen ohne Vorsteuerabzug zum Bruttowert – ausführlicher habe ich darüber im Artikel Neuwert und Zeitwert und im Artikel Gebäudewert geschrieben. Wer zum Bruttowert versichert, aber netto entschädigt wird, hat unnötig Beitrag bezahlt; wer netto versichert, obwohl ihm brutto zustünde, kann im Schadenfall unterversichert sein.
Was sollte das Unternehmen vor und nach dem Schaden tun?
Vor dem Schaden: Klären Sie mit Ihrem Buchhalter, ob nach dem umsatzsteuerlichen Status des Unternehmens netto oder brutto zu versichern ist, und übertragen Sie das auf die Versicherungssummen – der Wert in der Police und der Umsatzsteuerstatus sollten zueinander passen. Nach dem Schaden: Füllen Sie bei der Meldung die Umsatzsteuererklärung genau aus; zieht das Unternehmen die Umsatzsteuer nicht ab, beauftragen Sie die Wiederherstellung mit Rechnung mit Umsatzsteuerausweis; und prüfen Sie die Schadenberechnung Posten für Posten. Hat der Versicherer den Nettobetrag überwiesen, ist das Unternehmen aber nicht vorsteuerabzugsberechtigt, besteht die Nachreichung in der Regel aus der Rechnung und dem Nachweis des steuerlichen Status – die Reihenfolge aus dem Artikel über das Nachreichen fehlender Unterlagen ist auch hier brauchbar. Der erste Weg für die Schadenmeldung ist die Schadenhotline des Versicherers; wenn die Sache in der Netto-Brutto-Frage festfährt oder strittig wird, helfe ich im Auftrag des Unternehmens, wo ich kann – indem ich den Vertragstext und die Schadenberechnung durchsehe. Versprechen kann ich nichts: Der Versicherer zahlt nur für das, was nach Ihrem Vertrag ein Versicherungsfall ist, und so, wie seine Bedingung die Entschädigung beschreibt.
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Quellen
- Ungarisches Umsatzsteuergesetz (Áfa tv.) – Gesetz Nr. CXXVII von 2007 (§ 120 Vorsteuerabzugsrecht, § 259 Nr. 6 Gegenleistung)
- Ungarisches Bürgerliches Gesetzbuch (Ptk.) – Gesetz Nr. V von 2013, § 6:522 Abs. 3 (Minderung des Schadenersatzes um den Vermögensvorteil – Bereicherungsverbot)
- Versicherungsgesetz (Bit.) – Gesetz Nr. LXXXVIII von 2014, § 123 (Erstattung der Umsatzsteuer nur gegen Rechnung)
- GMT Legal: Brutto oder netto – wann muss der Versicherer die Umsatzsteuer der Wiederherstellungskosten erstatten? (Kúria Pfv.V.20.993/2020/6.), ungarisch
- Ferenc Németh: Das Bereicherungsverbot bei Vorsteuerabzugsberechtigung (Kártérítési és Biztosítási Jog, 2022/4), ungarisch
- UNIQA – Bedingungen der All-Risks-Sach- und Betriebsunterbrechungsversicherung (31.07.2024), Nr. 1.9.8 – Erstattung der Umsatzsteuer
- Generali – Allgemeine Sachversicherungsbedingungen (ÁVF, Fassung vom 15. Juli 2001 nach dem alten Ptk. – die geltenden Generali-Bedingungen können davon abweichen), Abschnitt IV Nr. 8 – Voraussetzungen der Umsatzsteuererstattung
